総合原価計算での仕掛品の計算【製品ごとの原価計算】

総合原価計算では、製造原価を直接材料費と加工費の２つに分けます。

そして、工程の始点（スタートの段階）ですべて材料を投入する場合、この始点で投入された材料と、加工が進むにしたがってすこしずつ製品にかかる額が増えていく加工費では、仕掛品１個あたりの費用のたまり方がことなります。

たとえば、ある工場での５月における１ヵ月の直接材料費が１０００万円として、１００個の製品の生産に着手したとします。

そして、１ヵ月後、月末時点での製品生産量を確認しますと、完成品が８０個、半分だけ加工した未完成品（仕掛品）が２０個だとします。
ちなみに、加工の進み具合を「加工進捗度」といいます。

この場合は、半分だけ加工が進んでいるので、「加工進捗度５０％」といいます。

始点投入の直接材料費の場合、製品１００個の製造に着手した段階で、完成品だろうが未完成品だろうが、１個当たりにかかっている材料費は、変わらないはずです。

計算してみますと、５月におけるその製品の１個当たり直接材料費の額は、１０００万円÷１００個＝１０万円／個です。

これに、当月の月末仕掛品数量２０個をかけると、月末仕掛品２０個の評価額（直接材料費部分）は、２００万円となります。
なお、完成品原価として評価される直接材料費の投入額の計算は、次のようになります。

「当月投入額（当月製造費用）‐月末仕掛品原価」
　１０００万円‐２００万円＝８００万円
つまり、総合原価計算の手続としては、まず月末仕掛品の原価を求め、次に当月の製造原価から月末の仕掛品原価を差し引いて当月の完成品原価を出す、という手順を踏むことを覚えておきましょう。

このような手順は、次に学習する加工費でも同じです。

仕掛品の計算－（加工費）

総合原価計算における、仕掛品（未完成品）の計算方法について、本節では加工費というもう一つの費用を集計します。

始点で投入する材料費は、５０％程度の作り掛けである月末仕掛品であっても、１００％加工が終了している完成品であっても、１単位あたりの額が同じ、ということはご理解いただけたと思います。

つぎに、加工費です。
仮に工程の始点で原材料を投入した段階では、まったく直接工による作業も行われていませんし、電力・水道・ガスなどの諸資源も投入されていません。

つまり、直接労務費・製造間接費などの加工費は、ゼロの状態です。
仮に、作業が少し進んで２０％作業が終了したとします。

ここでは、完成までに要する作業の２０％が済んでいるので、直接労務費・製造間接費などの加工費は、完成品にかかる額の２０％相当だけかかっていることが分かります。

「加工進捗２０％の仕掛品の加工費は、完成品の加工費の２０％程度。いいかえると、２０％の仕掛品には完成品０．２個分の加工費のみが発生している。」ということです。

つまり、月末仕掛品１単位と完成品１単位では、それぞれの単位あたり加工費の額が異なります。

たとえば、ある工場での５月における１ヵ月の加工費が７２０万円で、１００個の製品の生産に着手したとします。

そして、１ヵ月後、月末時点での製品生産量を確認しますと、完成品が８０個、加工進捗度５０％の未完成品（仕掛品）が２０個だとします。
加工進捗度５０％の仕掛品は、まさに半人前ですから、完成品０．５個分の加工費です。

つまり、２０個の加工費は（２０個５０％＝）完成品ベースで１０個に相当する加工費の価値となるわけです。

よって、当月の完成品１個当たり加工費は、７２０万円÷（完成８０個＋仕掛品完成ベース１０個）＝８万円となります。

加工進捗度５０％の月末仕掛品２０個にかかる加工費は、８万円×完成品ベース１０個＝８０万円です。
完成品８０個にかかる加工費は、７２０万円‐８０万円＝６４０万円ですね。

仕掛品の計算－（まとめの計算と表示①）

前節と前々節の計算例（５月のある工場における、完成品８０個と５０％の仕掛品２０個の生産例）を用いて、これらの計算値が、財務諸表にどのように表示されるかについて確認してみたいと思います。

まずは、今一度、生産データと金額の整理です。

（１）５月の生産データ

月初の仕掛品…０個、当月着手量（投入量）…１００個、
当月完成量…８０個、月末の仕掛品（５０％）…２０個

（２）５月の原価データ

当月製造費用（当月の着手量に対応する原価投入額）…直接材料費１０００万円、加工費７２０万円
以上より、当月の月末仕掛品（５０％）２０個にかかった原価と完成品８０個にかかった原価を集計します。

月末仕掛品の原価…２８０万円

（計算過程）直接材料費｛１０００万円÷（８０個＋２０個）×２０個｝＋加工費｛７２０万円÷（８０個＋２０個×５０％）×２０個×５０％｝＝２００万円＋８０万円＝２８０万円

完成品の原価…１４４０万円

｛計算過程｝直接材料費（１０００万円‐２００万円）＋加工費（７２０万円‐８０万円）＝８００万円＋６４０万円＝１４４０万円

以上をまとめると、当月製造費用１７２０万円を、月末仕掛品へ２８０万円、完成品へ１４４０万円配分した、となります。

さらに、完成品、つまり製品１個当たりの製造原価を求めると、１４４０万円÷８０個＝１８万円になりますね。

つまり、この製品は、１個当たり１８万円のコストがかかっているので、１８万円よりも高い値段で売らなければ、利益が出ない、ということです。

なお、もしも完成品８０個のうち、５月中に６５個を販売して１５個が製品在庫となったら、売上原価はいくらになりますか？

６５個×単位あたり原価１８万円＝１１７０万円です。

製品在庫は、１５個×１８万円＝２７０万円です。

つまり、５月の損益計算書に計上する売上原価というコストは１１７０万円、貸借対照表の資産として表示する在庫は、仕掛品２８０万円、製品２７０万円ということになるのです。