満期保有目的の債券の期末評価

満期まで保有する目的で購入した公社債(債券）は、取得原価で評価します。
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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2005.08.31
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＜仕訳39＞　「満期保有目的の債券」の期末評価
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　満期まで保有する目的で購入した公社債(債券）は、取得原価で評価します。
●例１Ａ社の発行する社債（２年満期）を、額面の１００万円で購入し、
　　　小切手を振り出した。［単位：万円］
　　１（借）満期保有目的債券　１００　（貸）当　座　預　金　　１００
●例２２年後、満期になったので額面１００万円に相当する額を、当座預金
　　　口座に振り込んでもらった（社債の満期償還）。
　　２（借）当　座　預　金　　１００　（貸）満期保有目的債券　１００
☆　しかし、上記の例１のように、１００万円で購入して１００万円で償還
　　されても、投資者としては、何の得もありません。
　　そこで、最初の購入時に、安い額で購入することがあります。
●例３Ｂ社の発行する社債（２年満期）を、額面より低い９６万円で購入
　　　し、小切手を振り出した。［単位：万円］
　　３（借）満期保有目的債券　　９６　（貸）当　座　預　金　　　９６
　　　　※　満期の入金額１００万円との差額４万円は、
　　　　　　２年の保有期間にわたる金利の一部（＝調整額）とみなされる。
●例４購入から１年後の決算で、２年の保有期間に対する差額４万円のうち
　　　１年分の２万円（４万円×１／２年）を、当期の利息として計上し、
　　　なおかつ、満期保有目的債券の評価を増額する。
　　４（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　２
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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　または、「受取利息」
●例５購入から２年後の決算で、さらに２万円の評価を増額する。
　　　また、決算日が満期なので、同時に、１００万円で償還の入金を受け、
　　　仕訳も行う（当座入金）。
　　５（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　　２
　　　　　　当　座　預　金　　１００　　　　満期保有目的債券　１００
　　　　※　満期保有目的債券１００＝取得原価９６＋増額２＋増額２
　なお、上記のように、毎決算期で、金利に相当する額を少しずつ評価に加減
する有価証券の評価方法を、【償却原価法】★★★ といいます。
【練習】：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：：
　次の取引を、仕訳しなさい。
　　当期首に、満期まで５年の期間が残っている社債を、満期保有目的で
　購入した。取得原価は１９０万円であった。額面は２００万円である。
　当期末の決算において、償却原価法で評価する。
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【答え】単位：万円
　（借）満期保有目的債券　　　２　（貸）有価　証券　利息　　　２
　　※　２万円＝（２００－１９０）万円 ÷ ５年
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