満期保有目的の債券の期末評価


満期まで保有する目的で購入した公社債(債券)は、取得原価で評価します。
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                               2005.08.31
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<仕訳39> 「満期保有目的の債券」の期末評価
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 満期まで保有する目的で購入した公社債(債券)は、取得原価で評価します。
●例1 A社の発行する社債(2年満期)を、額面の100万円で購入し、
    小切手を振り出した。[単位:万円]
  1(借)満期保有目的債券 100 (貸)当 座 預 金  100
●例2 2年後、満期になったので額面100万円に相当する額を、当座預金
    口座に振り込んでもらった(社債の満期償還)。
  2(借)当 座 預 金  100 (貸)満期保有目的債券 100
☆ しかし、上記の例1のように、100万円で購入して100万円で償還
  されても、投資者としては、何の得もありません。
  そこで、最初の購入時に、安い額で購入することがあります。
●例3 B社の発行する社債(2年満期)を、額面より低い96万円で購入
    し、小切手を振り出した。[単位:万円]
  3(借)満期保有目的債券  96 (貸)当 座 預 金   96
    ※ 満期の入金額100万円との差額4万円は、
      2年の保有期間にわたる金利の一部(=調整額)とみなされる。
●例4 購入から1年後の決算で、2年の保有期間に対する差額4万円のうち
    1年分の2万円(4万円×1/2年)を、当期の利息として計上し、
    なおかつ、満期保有目的債券の評価を増額する。
  4(借)満期保有目的債券   2 (貸)有価 証券 利息   2
                      ――――――――
                          ↑
                      または、「受取利息」
●例5 購入から2年後の決算で、さらに2万円の評価を増額する。
    また、決算日が満期なので、同時に、100万円で償還の入金を受け、
    仕訳も行う(当座入金)。
  5(借)満期保有目的債券   2 (貸)有価 証券 利息   2
      当 座 預 金  100    満期保有目的債券 100
    ※ 満期保有目的債券100 = 取得原価96+増額2+増額2
 なお、上記のように、毎決算期で、金利に相当する額を少しずつ評価に加減
する有価証券の評価方法を、【償却原価法】★★★ といいます。
【練習】::::::::::::::::::::::::::::::
 次の取引を、仕訳しなさい。
  当期首に、満期まで5年の期間が残っている社債を、満期保有目的で
 購入した。取得原価は190万円であった。額面は200万円である。
 当期末の決算において、償却原価法で評価する。
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【答え】単位:万円
 (借)満期保有目的債券   2 (貸)有価 証券 利息   2
  ※ 2万円 =(200-190)万円 ÷ 5年
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